甲公司为一家上市公司，主要从事药品研发、生产和销售，其会计报告于每年4月30日对外报出。甲公司2×18年财务人员在审计当年报表时关注到下列事项：（1）2×18年2月1日甲公司董事会作出决议，决定将管理用固定资产的折旧年限由原来的3年变为5年。此固定资产为2×16年12月31日取得，原值为900万元，预计净残值为0，按直线法计提折旧。甲公司对此变更的处理为：借：累计折旧130　　贷：管理费用10　　　　盈余公积12　　　　利润分配——未分配利润108借：管理费用165　　贷：累计折旧165（2）为了扩大产品知名度、促进产品销售，甲公司2×18年3月1日开始投资拍摄宣传企业品牌故事的音乐作品。在获得发行许可证并在省版权局进行版权登记拥有版权之后，甲公司将音乐作品支出150万元确认为存货；将为播放音乐作品支付给电视台的播出、广告等费用80万元计入当期销售费用。（3）2×18年7月，甲公司一项未决诉讼结案，法院判定甲公司承担损失赔偿责任3000万元。该诉讼事项源于2×17年9月一竞争对手起诉甲公司某保健药品包装侵犯其商标权。甲公司编制2×17年财务报表期间，曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿1000万元，甲公司据此在2×17年确认预计负债1000万元。2×18年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于2×18年进行了以下会计处理：借：以前年度损益调整2000　　贷：预计负债2000借：盈余公积200　　利润分配——未分配利润1800　　贷：以前年度损益调整2000借：预计负债3000贷：其他应付款3000（4）甲公司于2×17年1月1日购入面值为1000万元的3年期债券，并划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际支付的价款为1000万元。该债券票面利率为6%，每年1月1日付息。由于市场利率变动，2×17年年末该债券的公允价值变为900万元。甲公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为20万元。2×18年该债券的公允价值上涨至950万元，且该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备总额为10万元。。甲公司于2×18年的会计分录为：借：应收利息60　　贷：投资收益60借：其他债权投资——公允价值变动40　　贷：其他综合收益40（5）甲公司2×18年10月1日发生一项固定资产售后租回形成经营租赁的业务。该项固定资产的售价与公允价值一致，甲公司将其售价与账面价值的差额100万元计入了递延收益。甲公司已将该固定资产通过“固定资产清理”科目进行结转。（6）甲公司2×17年12月31日与另一家药品制造企业M公司采用共同经营方式，共同出资购买一条生产线，用于出租收取租金。合同约定，两公司的出资比例、收入分享率和费用分担率均为50%。该生产线购买价款为1800万元，以银行存款支付，预计使用寿命10年，预计净残值为50万元，当日即投入使用，采用年限平均法按月计提折旧。2×18年为此生产线共支付维修费10万元，同时收到当年度租金600万元。要求：?、根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制相关的更正会计分录。（12分）?、根据资料（6），说明甲公司该项共同经营的处理原则，计算甲公司因该项共同经营应确认的损益影响金额，并编制甲公司相关会计分录。（6分）

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• 甲公司为上市公司，内审部门在审核公司2×16年度的财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。（1）2×16年6月26日，甲公司与A公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从A公司租入一块土地使用权用于建设商品库房；该土地租赁期限为10年，自2×16年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付10年租金1000万元。2×16年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000万元，商品库房至年末尚未开工建造。甲公司的会计处理为：借：无形资产1000贷：银行存款1000借：管理费用50贷：累计摊销50（2）2×16年8月1日，甲公司与B公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向B公司销售最近开发的商品，售价为100万元，增值税额为17万元；B公司有权于收到商品之日起6个月内无条件退还商品。2×16年8月5日，甲公司将商品交付B公司并开出增值税专用发票，货款尚未收到。该批商品的成本为60万元。甲公司无法估计退货的可能性。甲公司的会计处理为：借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本60贷：库存商品60（3）2×16年9月1日，经董事会批准，甲公司的母公司实施一项股权激励计划，其主要内容为：甲公司的母公司向甲公司的50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为甲公司管理人员必须连续服务满2年，每持有1份现金股票增值权即可以从甲公司的母公司获得相当于行权当日甲公司普通股股票每股市场价格的现金。甲公司本年度没有管理人员离职，预计未来将有2名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2×16年9月1日为9元；2×16年12月31日为10元。甲公司的会计处理为：借：管理费用80贷：应付职工薪酬80（4）2×16年，甲公司将本公司商品出售给关联方（乙公司），价款为300万元，成本为120万元，期末形成应收账款351万元。乙公司2×16年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款将于5年后收回，预计5年未来现金流量的现值为200万元。甲公司的会计处理为：借：主营业务收入300贷：应收账款300（5）2×16年，甲公司发行了一项面值为10000万元、年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下（假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债）：①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。②如果甲公司在第5年年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%。（通常称为“票息递增”特征）。③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即“股利推动机制”）。假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司多年来均支付普通股股利，且本年已宣告发放普通股现金股利。甲公司的会计处理为：借：银行存款10000贷：应付债券—面值10000借：财务费用800贷：应付利息800（6）甲公司2×16年10月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将一项资产组出售，该资产组包括一条生产线和该生产线生产产品的专利技术以及按照资产减值规定应分配的商誉的账面价值。该生产线账面价值为2000万元、专利技术账面价值为7000万元、商誉的账面价值为1000万元，上述资产未计提减值准备。甲公司10月3日与独立第三方签订出售协议，拟将该资产组以9500万元的价格出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的处置费用为100万元。至2×16年12月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于2×17年第一季度完成。不考虑其他因素，甲公司的会计处理为：借：资产减值损失600贷：固定资产减值准备120无形资产减值准备420商誉减值准备60其他相关资料：所涉及公司均为增值税一般纳税人，除特殊说明外，不考虑增值税等相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。1）根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，编制相关的更正会计分录。

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• 甲公司为从事制造业的上市公司，增值税税率为17％，所得税税率为25％，2017年年度财务报告在2018年3月20日经董事会批准报出。甲公司发生的有关业务事项如下：(1)2017年6月1日，甲公司与A公司签订销售合同，A公司从甲公司购买一批商品，不含税价款为200万元，A公司在签订合同之日三天内预付30％货款，收到货物后付清全款。6月5日，甲公司收到A公司预付货款60万元，甲公司随后发出了货物，其成本为150万元，同时开具增值税专用发票，注明价款为200万元，增值税税额为34万元。12日，A公司收到货物经验收无误，补付了其余货款174万元。(2)2017年8月1日，甲公司与B公司签订资产交换协议：甲公司以库存商品交换B公司的一辆小客车。该库存商品的账面余额为12万元，已计提存货跌价准备2万元，交换日的公允价值为15万元，甲公司开出的增值税专用发票注明的价款为15万元，增值税税额为2．55万元；甲公司收到B公司交来的同等金额的增值税专用发票，8月18日办理完成了产权过户手续和资产交割手续，甲公司将换人的小客车作为固定资产使用。由于换出资产与换入资产的未来现金流量在时间、金额和风险方面显著不同，该交换具有商业实质。(3)2017年9月1日，甲公司将已租赁到期的一栋写字楼整体出售给C公司，现销价为2673．02万元；由于C公司资金紧张，双方约定：C公司愿意承担6％的资金占用费，在2018年8月31日、2019年8月31日和2020年8月31日各支付1000万元。甲公司将该写字楼作为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量，出售日其账面价值为2600万元，其中：投资性房地产——成本明细科目余额为2200万元，投资性房地产——公允价值变动明细科目余额为400万元。甲公司于当日为C公司办妥了产权过户手续，假设不考虑出售中的相关税费。(4)2017年10月1日，甲公司将一批新研制的产品销售给D公司。双方约定，如果D公司不满意，可以在4个月内(即在2018年1月31目前)退货。甲公司当日发出商品50万元，开出增值税专用发票注明的价款为80万元，增值税税额13．6万元，收到货款93．6万元。由于是新研发的产品，甲公司无法合理估计退货率。2018年1月31日退回期满时，D公司退回了该批10％的商品，甲公司开具红字增值税专用发票注明的价款为8万元，增值税税额为1．36万元，同时，将货款9．36万元退回给了D公司。(5)2018年3月1日，甲公司财务总监在检查公司会计处理时发现：甲公司于2017年7月1日与E公司签订合同，甲公司将闲置的一条生产线出租给E公司，租期2年，从2017年7月1日至2019年6月30日，每年租金360万元，于出租时收取第1年租金。甲公司在7月1日收取租金时账务处理如下：借：银行存款360贷：其他业务收入360同时计提第1年折旧：借：其他业务成本240贷：累计折旧240(6)其他资料如下：①甲公司按净利润10％提取盈余公积；②假设上述事项均具有重要性。要求：(1)对甲公司上述资料(1)—(3)相关业务逐笔进行账务处理。(2)指出甲公司上述资料(4)、(5)是否属于资产负债表日后调整事项，并对相关业务逐笔进行账务处理(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)。

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• 甲公司为一家粮油生产、销售企业，其2×17至2×18年发生如下事项：（1）甲公司2×17年向某福利机构的食堂销售一批食用油，由于该福利机构的公益性质，甲公司向其销售的售价受到限制。本期销售产品发生成本480万元，取得销售价款450万元，在本期期末收到50万元财政拨款用于补贴企业本期亏损。?（2）甲公司2×17年1月1日，购入一台环保节能型的面粉加工设备，经过安装调试，于2月25日投入使用。该设备购买价款为300万元，累计安装费用为10万元；甲公司对其采用年限平均法计提折旧，预计净残值为10万元，预计使用年限为10年。政府为鼓励企业使用环保节能型设备，针对该项设备给予购买企业60万元的补贴。甲公司2月1日收到该项补贴，且符合政府补助所附条件。至年末，该设备生产的产品已全部对外出售。（3）甲公司2×17年7月1日开始，面向社会招收残疾人员职工。政府为鼓励这一行为，向其支付200万元的经济补贴，用于补助甲公司2×17年7月1日至2×18年6月30日之间为残疾人职工提供的福利保障。甲公司于2×17年12月31日收到200万元的补贴款，且符合政府补助所附条件。该批残疾人职工均为生产工人。（4）2×18年10月31日，由于产能效率持续走低，甲公司将上述环保设备对外出售，取得处置价款290万元。但是由于政府补助条件规定，一旦停止使用该设备，则政府补助需退回。因此甲公司于当日退回政府补助60万元。其他资料：甲公司对其取得的与资产相关的政府补助采用总额法确认，与收益相关的政府补助采用净额法确认。要求：?、根据资料（1），判断甲公司取得的该项补贴是否属于政府补助，并说明理由；简述甲公司应进行的会计处理。（2分）?、根据资料（2），计算甲公司该设备和相关政府补助影响当期损益的金额，并编制当期相关会计分录（折旧和摊销分录按月编制，重复处理可以只写一笔）。（4分）?、根据资料（3），编制甲公司2×17年12月末、2×18年6月末与该政府补助相关的会计分录。（2分）?、根据资料（4），编制甲公司处置设备以及退回政府补助会计分录。（2分）

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• 甲公司为境内上市公司且属于增值税一般纳税人。2×16年和2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×16年6月30日，甲公司以1900万元购入乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；款项通过银行转账支付，股权过户登记手续于当日办理完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2×16年9月30日，乙公司出售其生产的A产品给甲公司，增值税专用发票上注明的销售价款200万元，增值税额32万元。截至2×16年12月31日，甲公司已对外出售所购A产品的40%。乙公司生产该批A产品的成本为160万元。（2）2×16年11月25日，甲公司与丁公司签订购买乙公司股权的协议，该协议约定，以2×16年10月31日经评估确定的乙公司可辨认净资产公允价值11000万元为基础，甲公司以5000万元购买丁公司持有的乙公司40%股权。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准，并于2×16年12月31日经监管机构批准。2×17年1月1日，交易各方办理了乙公司股权过户登记手续。当日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程规定，所有重大的经营、财务分配等事项经董事会成员三分之二及以上表决通过后实施。2×17年1月1日，乙公司账面所有者权益构成为：实收资本8000万元、资本公积1200万元、盈余公积400万元、其他综合收益1000万元、未分配利润1000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，除一块土地使用权增值400万元外（该土地使用权属于乙公司办公用房所占用土地，尚可使用20年，预计无残值，按直线法摊销），其他各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，甲公司原持有乙公司20%股权的公允价值为2500万元；甲公司购买乙公司40%股权的公允价值为5000万元。（3）2×16年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2000万元，其中7月至12月实现的净利润为1100万元。2×16年7月至12月其他综合收益增加500万元（可转损益）。2×17年，甲公司于2×16年向乙公司购买的A产品已全部实现对外销售。2×17年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2500万元，其他综合收益（由于投资性房地产转换形成）增加600万元。（4）2×17年1月2日，乙公司与甲公司签订租赁协议，将乙公司一栋办公楼出租给甲公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为200万元，租赁期为10年。甲公司将租赁的资产作为办公楼使用。乙公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为3500万元，2×17年12月31日的公允价值为3700万元。该办公楼于2×16年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为3000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。乙公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。其他有关资料：第一，甲公司拟长期持有乙公司股权。第二，甲公司投资乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之间不存在关联方关系。第三，乙公司除实现净利润、其他综合收益外，无其他权益变动事项；乙公司按其实现净利润的10%计提法定盈余公积，没有进行其他分配。第四，本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。要求：（1）计算2×16年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额，编制甲公司取得及持有乙公司投资相关的会计分录。（2）计算甲公司持有乙公司股权在其2×16年度合并财务报表中列报的长期股权投资金额，编制相关调整分录。（3）判断甲公司增持乙公司40%股权的交易类型，并说明理由，确定甲公司对乙公司的企业合并成本，如判断属于非同一控制下企业合并的，计算应予确认的商誉金额；判断乙公司应于何时纳入甲公司合并财务报表范围，并说明理由。（4）编制甲公司2×17年年末与其合并财务报表相关的调整及抵销分录。

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• 会计准则规定，上市公司的下列行为中，违反会计信息质量可比性要求的是（　）。
  A、根据企业会计准则的要求，将所得税会计由应付税款法改为资产负债表债务法B、将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以费用化C、由于被投资方发生了重大亏损，将对该被投资方的股权投资由权益法改按成本法核算D、企业有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，由按成本模式计量改为按公允价值模式计量

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