甲公司为上市公司，内审部门在审核公司2×16年度的财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。（1）2×16年6月26日，甲公司与A公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从A公司租入一块土地使用权用于建设商品库房；该土地租赁期限为10年，自2×16年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付10年租金1000万元。2×16年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000万元，商品库房至年末尚未开工建造。甲公司的会计处理为：借：无形资产1000贷：银行存款1000借：管理费用50贷：累计摊销50（2）2×16年8月1日，甲公司与B公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向B公司销售最近开发的商品，售价为100万元，增值税额为17万元；B公司有权于收到商品之日起6个月内无条件退还商品。2×16年8月5日，甲公司将商品交付B公司并开出增值税专用发票，货款尚未收到。该批商品的成本为60万元。甲公司无法估计退货的可能性。甲公司的会计处理为：借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本60贷：库存商品60（3）2×16年9月1日，经董事会批准，甲公司的母公司实施一项股权激励计划，其主要内容为：甲公司的母公司向甲公司的50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为甲公司管理人员必须连续服务满2年，每持有1份现金股票增值权即可以从甲公司的母公司获得相当于行权当日甲公司普通股股票每股市场价格的现金。甲公司本年度没有管理人员离职，预计未来将有2名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2×16年9月1日为9元；2×16年12月31日为10元。甲公司的会计处理为：借：管理费用80贷：应付职工薪酬80（4）2×16年，甲公司将本公司商品出售给关联方（乙公司），价款为300万元，成本为120万元，期末形成应收账款351万元。乙公司2×16年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款将于5年后收回，预计5年未来现金流量的现值为200万元。甲公司的会计处理为：借：主营业务收入300贷：应收账款300（5）2×16年，甲公司发行了一项面值为10000万元、年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下（假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债）：①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。②如果甲公司在第5年年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%。（通常称为“票息递增”特征）。③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即“股利推动机制”）。假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司多年来均支付普通股股利，且本年已宣告发放普通股现金股利。甲公司的会计处理为：借：银行存款10000贷：应付债券—面值10000借：财务费用800贷：应付利息800（6）甲公司2×16年10月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将一项资产组出售，该资产组包括一条生产线和该生产线生产产品的专利技术以及按照资产减值规定应分配的商誉的账面价值。该生产线账面价值为2000万元、专利技术账面价值为7000万元、商誉的账面价值为1000万元，上述资产未计提减值准备。甲公司10月3日与独立第三方签订出售协议，拟将该资产组以9500万元的价格出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的处置费用为100万元。至2×16年12月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于2×17年第一季度完成。不考虑其他因素，甲公司的会计处理为：借：资产减值损失600贷：固定资产减值准备120无形资产减值准备420商誉减值准备60其他相关资料：所涉及公司均为增值税一般纳税人，除特殊说明外，不考虑增值税等相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。1）根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，编制相关的更正会计分录。

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• 认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，下列关于增加的普通股股数的计算公式中正确的是（）

  A、增加的普通股股数＝当期普通股平均市场价格×拟行权时转换的普通股股数÷行权价格－拟行权时转换的普通股股数

  B、增加的普通股股数＝行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格－拟行权时转换的普通股股数

  C、增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格

  D、增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－当期普通股平均市场价格×拟行权时转换的普通股股数÷行权价格

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• 下列公式中，正确的是()。

  A、发行在外普通股的加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发普通股股数×已发行时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间

  B、发行在外普通股的加权平均数=期初发行在外普通股股数-当期新发普通股股数×已发行时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间

  C、发行在外普通股的加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发普通股股数×已发行时间÷报告期时间+当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间

  D、发行在外普通股的加权平均数=期初发行在外普通股股数-当期新发普通股股数×已发行时间÷报告期时间+当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间

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• 普通股融资的资本成本较高，其原因主要有（）。

  A、投资普通股的风险较高

  B、在各种证券中，普通股的发行费用一般最高

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  D、普通股股利在税后支付，不存在抵税的作用

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• 关于普通股筹资方式，下列说法错误的是（ ）。
  A.普通股筹资属于直接筹资B.普通股筹资能降低公司的资本成本C.普通股筹资不需要还本付息D.普通股筹资是公司良好的信誉基础

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