甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司,2010年有关业务资料如下:
(1)2010年度有关资料:
①2010年1月1日,甲公司以银行存款9000万元,自非关联方A公司购入乙公司80%的表决权股份,从而取得对乙公司的控制权。该项企业合并属于应税合并。
2010年1月1日,乙公司股东权益总额为10000万元,其中股本为2000万元,资本公积3000万元,盈余公积500万元,未分配利润4500万元。除下列项目外,乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同。(单位:万元)[002-003-001-000-9787010118277-image/002-003-001-000-9787010118277-023-002.jpg]
乙公司该项固定资产预计使用年限为20年,已使用10年,预计净残值为0,采用直线法计提折旧,折旧费计入管理费用。截至2010年末,乙公司上述存货已对外出售80%。
②2010年4月20日,乙公司股东大会通过决议,宣告分派2009年度现金股利400万元。
③2010年5月10日,甲公司收到乙公司分派的2009年度现金股利。
④2010年9月,乙公司将其成本为500万元的一批商品以800万元(不含增值税)的价格出售给了甲公司,甲公司将取得的商品作为存货管理,当期对外出售60%,至期末上述款项已结清。
⑤2010年度,乙公司实现净利润800万元。2010年12月31日,乙公司因可供出售金融资产公允价值上升而确认资本公积150万元(已扣除所得税影响)。
⑥购买日,甲公司将乙公司所有资产认定为一个资产组,并将其合并乙公司所形成的商誉全部分摊至该资产组。
2010年末,乙公司可辨认净资产账面价值为10550万元,甲公司确定乙公司资产组(含商誉)的可收回金额为10900万元,假定不含商誉的乙公司资产组不存在减值迹象。
(2)其他相关资料:
甲公司、乙公司的盈余公积的提取比例为10%;甲公司、乙公司的所得税税率为25%,增值税税率17%。编制甲公司2010年末合并乙公司财务报表的相关调整、抵销分录。(不要求编制现金流量表抵销分录;答案中会计分录的金额以万元为单位)
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甲上市公司(以下简称甲公司)是一家生产型企业,同时兼营水上危险品运输及房屋租赁业务,2008年至2010年甲公司的部分业务资料如下:
(1)2008年,甲公司共有A、B两栋写字楼,其中B写字楼已对外出租。甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。
2008年12月20日,甲公司与乙公司签订房屋租赁协议,将A写字楼出租给乙公司,租赁期为5年,租赁期开始日为2009年1月1日,年租金为100万元,每年年末支付,租赁期满时,乙公司可向甲公司购买该栋写字楼,具体买价将于租赁期满时由双方另行协定。2008年末,A写字楼的公允价值为2200万元(甲公司的内含报酬率是5%)。
A写字楼系甲公司于2007年12月建造完工的,入账价值为1600万元,预计净残值为0,采用直线法按照20年计提折旧,完工至2008年末一直自用。
2008年12月28日,因B写字楼的租赁协议即将到期,甲公司与丙公司签订房屋租赁协议,将B写字楼出租给丙公司,租赁期为4年,租赁期开始日为2009年1月1日,年租金为120万元,每年年末支付,租赁期满时,丙公司可以30万元的价格购买该栋写字楼。2008年12月28日,该写字楼的公允价值为550万元。预计B写字楼在2012年末的公允价值为400万元。
B写字楼系甲公司于1999年12月建造完工的,入账价值为2200万元,预计净残值为0,采用直线法按照20年计提折旧。
(2)甲公司自2008年起对其水上危险品运输业务计提安全生产费用,2008年共计提安全生产费用600万元。按照当时的有关规定,甲公司所做的账务处理为:
借:管理费用—提取安全生产费用600
贷:长期应付款—应付安全生产费用600
2008年,甲公司没有使用已计提的安全生产费。2009年6月11日,财政部发布《企业会计准则解释第3号》,修正了高危行业企业提取安全生产费的核算方法,并规定该解释发布前未按其规定处理的,应当进行追溯调整。
(3)2009年3月1日,该公司为其一艘大型危险品运输船舶购置一套A型火灾监控系统,价款为500万元,增值税进项税额为85万元,已于购入当日投入安装。截至2009年5月30日,支付人工费用20万元。
2009年8月20日,A型火灾监控系统安装完毕,达到预定可使用状态,2009年6月至完工,甲公司为该项安装工程发生人工费用20万元。甲公司3月1日至5月末所做的账务处理为:
借:在建工程520
应交税费—应交增值税(进项税额)85
贷:银行存款585
应付职工薪酬20
借:应付职工薪酬20
贷:银行存款20
(4)2010年1月1日,甲公司管理层决定采用公允价值模式计量投资性房地产,截止2010年1月1日,甲公司除A、B写字楼外,已无其他用于出租的房地产。
2010年1月1日,A写字楼的公允价值为1800万元,B写字楼的公允价值为500万元。按照税法规定,这两项房地产均应作为固定资产处理,预计净残值为0,采用直线法按照20年计提折旧。
(5)2010年的其他资料如下:
①2010年8月10日购买的H公司股票150万股进行短期投资,每股成本12元,甲公司将其作为交易性金融资产核算。2010年末市价16元。
②2010年12月31日,甲公司应收账款余额为3000万元,甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备。2010年初坏账准备科目无余额。税法规定,资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除,实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除(下同)。
③甲公司2010年共销售S产品6万件,每件单价均为2000元,销售收入为12000万元。根据甲公司的产品质量保证条款,S产品售出后2年内如发生正常质量问题,公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录,如果发生较小的质量问题,发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大质量问题,发生的维修费用为销售收入的4%。根据公司质量部门的预测,2010年所售的S产品中,70%不会发生质量问题;20%可能发生较小质量问题;10%可能发生较大质量问题。甲公司因S产品质量保证确认的预计负债期初余额78万元,2010年度因S产品发生保修支出30万元,均以银行存款支付。税法规定,与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
④2010年末,A写字楼的公允价值为1900万元。其他相关资料:
(1)甲公司适用的所得税税率为25%,预期未来期间适用的所得税税率不发生变化,且未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
(2)甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。
(3)不考虑安全生产费用的纳税调整及递延所得税影响。根据资料(1),对甲公司的上述两项租赁业务进行分类并说明理由,如属经营租赁,说明甲公司的相关会计处理; -
天美股份有限公司(本题下称“天美公司”)为上市公司,主要从事大型设备及配套产品的生产、销售和安装业务。天美公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。除特别注明外,销售价格均为不含增值税价格。天美公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报告进行审计。天美公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。(1)天美公司20×8年1至11月利润表如下
[002-003-001-000-9787010118277-image/002-003-001-000-9787010118277-023-007.jpg](2)天美公司20×8年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下:①12月1日,天美公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台,销售价格为5 000万元,合同约定发出A产品当日收取价款2 100万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税),余款分3次于每年12月1日等额收取,第一次收款时间为20×9年12月1日。天美公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出,并开具增值税专用发票,收取的2 100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元。天美公司采用实际利率法摊销未实现融资收益,年实际利率为6%。②12月1日,天美公司与M公司签订合同,向M公司销售B产品一台,销售价格为2 000万元。同时双方约定,天美公司应于20×9年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。天美公司B产品的成本为1 550万元。同日,天美公司发出B产品,开具增值税专用发票,并收到M公司支付的款项。天美公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。③12月5日,天美公司向X公司销售一批E产品,销售价格为1 000万元,并开具增值税专用发票。为及早收回货款,双方合同约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。天美公司E产品的成本为750万元。12月10日,天美公司收到X公司支付的贷款。④12月10日,天美公司与W公司签订产品销售合同。合同规定:天美公司向W公司销售C产品一台,并负责安装调试,合同约定总价款(包括安装调试)为400万元(含增值税);安装调试工作为销售合同的重要组成部分,双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。天美公司C产品的成本为300万元。12月25日,天美公司将C产品运抵W公司(天美公司20×9年1月1日开始安装调试工作;20×9年1月25日C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。天美公司20×9年1月25日收到C公司支付的全部合同价款)。⑤12月20日,天美公司与S公司签订合同。合同约定:天美公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务,合同价格为80万元。至12月31日止,天美公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务,天美公司无法可靠确定劳务的完工程度,但估计已经发生的劳务成本不能收回。⑥12月28日,天美公司与K公司签订合同。合同约定:天美公司向K公司销售D产品一台,销售价格为500万元;天美公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意,可以无条件退货。12月31日,天美公司发出D产品,开具增值税专用发票,并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品,天美公司无法合理估计其退货的可能性。天美公司D产品的成本为350万元。(3)12月5日至20日,丁会计师事务所对天美公司20×8年1至11月的财务报表进行预审。12月25日,丁会计师事务所要求天美公司对其发现的下列问题进行更正:①经董事会批准,自20×8年1月1日起,天美公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理,于20×6年12月投入使用,原价为600万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至20×7年12月31日未计提减值准备。天美公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧,其会计分录如下:借:管理费用 55贷:累计折旧 55②20×8年2月1日,天美公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产,价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年,天美公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。天美公司计划在使用5年后出售该无形资产,G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。天美公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销,编制会计分录如下:借:无形资产 1 800贷:银行存款 1 800借:管理费用 150贷:累计摊销 150③20×8年6月25日,天美公司采用以旧换新方式销售F产品一批,该批产品的销售价格为1 000万元,成本为700万元。旧F产品的收购价格为200万元。新产品已交付,旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。天美公司已将价款差额970万元存入银行。天美公司为此进行了会计处理,其会计分录为:借:银行存款 970贷:主营业务收入 800应交税费—应交增值税(销项税额) 170借:主营业务成本 700贷:库存商品 700借:原材料 200贷:营业外收入 200④20×8年11月1日,天美公司决定自20×9年1月1日起终止与Q公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于20×5年12月31日签订。合同规定:天美公司从Q公司租用一栋厂房,租赁期限为4年,自20×6年1月1日起至20×9年12月31日止;每年租金为240万元,租金按季在季度开始日支付;在租赁期间天美公司不能将厂房转租给其他单位使用;天美公司如需提前解除合同,应支付100万元违约金。天美公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。(4)20×9年1至3月发生的涉及20×8年度的有关交易或事项如下:①20×9年1月15日,X公司就20×8年12月购入的E产品(见资料(2)③)存在的质量问题,致函天美公司要求退货。经天美公司检验,该产品确有质量问题,同意X公司全部退货。20×9年1月18日,天美公司收到X公司退回的E产品。同日,天美公司收到税务部门开具的进货退出证明单,开具红字增值税专用发票,并支付退货款1 150万元。②20×9年2月28日,天美公司于20×8年12月31日销售给K公司的D产品(见资料(2)⑥)无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。③20×9年3月12日,法院对N公司起诉天美公司合同违约一案作出判决,要求天美公司赔偿N公司200万元。天美公司不服判决,向二审法院提起上诉。天美公司的律师认为,二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为天美公司因合同违约于20×8年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。20×8年12月31日,法院尚未作出判决。经咨询律师后,天美公司认为该诉讼很可能败诉,20×8年12月31日确认预计负债120万元。(5)除上述事项外,天美公司12月份发生营业税金及附加50万元,销售费用800万元,管理费用1 000万元,财务费用120万元,资产减值损失500万元,公允价值变动收益30万元,投资收益60万元,营业外收入70万元,营业外支出150万元。(6)其他资料如下:①天美公司上述交易涉及结转成本的,按每笔交易结转成本。②资料(3)①中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提,资料(3)②中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料(3)④中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。③本题中不考虑除增值税以外的其他相关税费。
根据资料(2),编制天美公司20×8年12月份相关会计分录; -
甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度发生的有关交易或事项如下：
（1）20×8年5月20日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元，截止20×8年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。20×8年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与20×8年6月30日相同。
20×9年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。
（2）因丁公司无法支付甲公司货款3500万元，甲公司20×8年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权（公允价3300万元），用以抵偿其欠付甲公司货款。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。
20×8年6月20日，上述债务重组经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。20×8年6月30日，办理完成了乙公司股东变更登记手续。同日，乙公司董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。
20×8年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为4500万元，公允价值为4980万元。
（3）20×8年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5375万元。
（4）20×9年6月28日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换；甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4
000万元，戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2800万元。戊公司另支付补价1200万元。20×9年6月30日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元。
（5）其他资料如下：
①甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。
②乙公司20×8年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元。20×9年1月至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。
③本题不考虑相关税费及其他影响因素。
判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失,并说明判断依据; -
20×9年度甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）20×9年7月1日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退货。20×9年度，甲公司共计销售A商品600万元，采用现金结算，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司和乙公司均无法估计其退货的可能性。
（2）20×9年10月8日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为6500万元，款项已收到。该批已售商品的成本为4800万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。
（3）20×9年12月1日，甲公司采取分期收款方式向丁公司销售A商品一台，该产品的销售价格为1300万元，合同约定发出A商品的当天收取款项为100万元，余款分四次于每年的12月1日支付，A商品的成本为800万元，商品已于12月1日发出，收到的款项已存入银行，A商品在现销方式下的公允价值为1163.8万元。实际利率为5%。
（4）20×9年12月31日，以本公司自产产品作为福利发放给职工。该批商品公允价值300万元，成本价值240万元，商品已经发放给职工。假定：不考虑增值税以及其他因素的影响。
根据资料(2)~(4),分别判断甲公司20×9年度是否应当确认销售收入,并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入,计算其收入金额。 -
甲上市公司(以下简称甲公司)是一家生产型企业,同时兼营水上危险品运输及房屋租赁业务,2008年至2010年甲公司的部分业务资料如下:
(1)2008年,甲公司共有A、B两栋写字楼,其中B写字楼已对外出租。甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。
2008年12月20日,甲公司与乙公司签订房屋租赁协议,将A写字楼出租给乙公司,租赁期为5年,租赁期开始日为2009年1月1日,年租金为100万元,每年年末支付,租赁期满时,乙公司可向甲公司购买该栋写字楼,具体买价将于租赁期满时由双方另行协定。2008年末,A写字楼的公允价值为2200万元(甲公司的内含报酬率是5%)。
A写字楼系甲公司于2007年12月建造完工的,入账价值为1600万元,预计净残值为0,采用直线法按照20年计提折旧,完工至2008年末一直自用。
2008年12月28日,因B写字楼的租赁协议即将到期,甲公司与丙公司签订房屋租赁协议,将B写字楼出租给丙公司,租赁期为4年,租赁期开始日为2009年1月1日,年租金为120万元,每年年末支付,租赁期满时,丙公司可以30万元的价格购买该栋写字楼。2008年12月28日,该写字楼的公允价值为550万元。预计B写字楼在2012年末的公允价值为400万元。
B写字楼系甲公司于1999年12月建造完工的,入账价值为2200万元,预计净残值为0,采用直线法按照20年计提折旧。
(2)甲公司自2008年起对其水上危险品运输业务计提安全生产费用,2008年共计提安全生产费用600万元。按照当时的有关规定,甲公司所做的账务处理为:
借:管理费用—提取安全生产费用600
贷:长期应付款—应付安全生产费用600
2008年,甲公司没有使用已计提的安全生产费。2009年6月11日,财政部发布《企业会计准则解释第3号》,修正了高危行业企业提取安全生产费的核算方法,并规定该解释发布前未按其规定处理的,应当进行追溯调整。
(3)2009年3月1日,该公司为其一艘大型危险品运输船舶购置一套A型火灾监控系统,价款为500万元,增值税进项税额为85万元,已于购入当日投入安装。截至2009年5月30日,支付人工费用20万元。
2009年8月20日,A型火灾监控系统安装完毕,达到预定可使用状态,2009年6月至完工,甲公司为该项安装工程发生人工费用20万元。甲公司3月1日至5月末所做的账务处理为:
借:在建工程520
应交税费—应交增值税(进项税额)85
贷:银行存款585
应付职工薪酬20
借:应付职工薪酬20
贷:银行存款20
(4)2010年1月1日,甲公司管理层决定采用公允价值模式计量投资性房地产,截止2010年1月1日,甲公司除A、B写字楼外,已无其他用于出租的房地产。
2010年1月1日,A写字楼的公允价值为1800万元,B写字楼的公允价值为500万元。按照税法规定,这两项房地产均应作为固定资产处理,预计净残值为0,采用直线法按照20年计提折旧。
(5)2010年的其他资料如下:
①2010年8月10日购买的H公司股票150万股进行短期投资,每股成本12元,甲公司将其作为交易性金融资产核算。2010年末市价16元。
②2010年12月31日,甲公司应收账款余额为3000万元,甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备。2010年初坏账准备科目无余额。税法规定,资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除,实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除(下同)。
③甲公司2010年共销售S产品6万件,每件单价均为2000元,销售收入为12000万元。根据甲公司的产品质量保证条款,S产品售出后2年内如发生正常质量问题,公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录,如果发生较小的质量问题,发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大质量问题,发生的维修费用为销售收入的4%。根据公司质量部门的预测,2010年所售的S产品中,70%不会发生质量问题;20%可能发生较小质量问题;10%可能发生较大质量问题。甲公司因S产品质量保证确认的预计负债期初余额78万元,2010年度因S产品发生保修支出30万元,均以银行存款支付。税法规定,与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
④2010年末,A写字楼的公允价值为1900万元。其他相关资料:
(1)甲公司适用的所得税税率为25%,预期未来期间适用的所得税税率不发生变化,且未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
(2)甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。
(3)不考虑安全生产费用的纳税调整及递延所得税影响。根据资料(2),判断该事项是否属于会计政策变更,并说明相关的会计处理;