要求:请您作为注册税务师,对企业2009年经营业务进行审核,扼要指出存在的影响纳税调整的问题,并计算应补缴的企业所得税。
资料:成都市区某物流公司,2006年1月成立,注册资本5000万元。企业全体职工人数计100人。2009年度相关生产经营业务如下:
(1)当年公路运输收入700万元,全年出租仓库收入80万元,对外打字复印收入20万元。国债利息收入10万元、取得对境内非上市公司的投资收益46.8万元。
(2)为运输收入发生汽车维修费、汽油费,均取得增值税专用发票,专用发票上注明的金额为250万元。
年初购入打印纸取得普通发票,发票上注明的5万元,当年全部使用。
仓库原值为500万元,为股东投入的固定资产,经企业预计的残值率为10%。为2009年出租,企业于2008年对仓库进行大修理发生支出280万元计入长期待摊费用,预计能延长使用寿命7年(与税务机关认定的摊销年限相同),上述大修理于2008年12月完工。
(3)全年发生财务费用50万元,其中包含当年3月主管税务机关对其2007年企业所得税纳税检查时,依法征收的税款滞纳金10万元。
(4)管理费用共计50万元,其中列支业务招待费支出25万元,企业研究开发费用20万元。管理费用中列支1月购入税控收款机10台的成本3.51万元,购买税控收款机取得普通发票上注明金额35100元,已经经过主管税务机关的审核批准。
(5)销售费用共计40万元中列支广告费、业务宣传费30万元。
(6)营业外支出共计列支通过青少年基金发展会向农村义务教育捐款10万,税收罚款支出20万元。
(7)全年人平均工资1.2万元,经认定为合理支出,已计入相关成本费用中,并实际发放。
(8)上年广告费超支20万元。
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某小汽车生产企业为增值税一般纳税人,2009年度自行核算的相关数据为:全年取得产品销售收入总额68000万元,应扣除的产品销售成本45800万元,应扣除的营业税金及附加9250万元,应扣除的销售费用3600万元、管理费用2900万元、财务费用870万元。另外,取得营业外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收如550万元,发生营业外支出1050万元,全年实现会计利润5400万元,应缴纳企业所得税1350万元。
2010年2月经聘请的会计师事务所对2009年度的经营情况进行审核,发现以下相关问题:
要求:
(1)填列给出的《企业所得税计算表》中带*号项目的金额。
(2)针对《企业所得税计算表》第13~17行所列项目需作纳税调整增加的情况,逐一说明调整增加的理由。
类别行次项目金额利
润
总
额
的
计
算1一、营业收人*2减:营业成本*3营业税金及附加*4销售费用36005管理费用29006财务费用8707加:投资收益5508二、营业利润*9加:营业外收入32010减:营业外支出105011三、利润总额*应
纳
税
所
得
额
计
算12加:纳税调整增加额*13业务招待费支出*14公益性捐赠支出*15职工福利支出*16职工工会经费支出*17其他调增项目*18减:纳税调整减少额*19加计扣除*20免税收入*21四、应纳税所得额*税
额
计
算22税率25%23应纳所得税额*24抵免所得税额*25五、实际应纳税额*
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要求:
1.扼要指出存在的影响纳税的问题;
2.作出跨年度的账务调整分录;
3.正确计算2003年应补缴的增值税、城建税、教育费附加、房产税和企业所得税并作出补税的相关分录。
资料:
(一)基本情况:晋华铝业股份有限公司,于2003年1月份成立,股本总额5000万元。系增值税一般纳税人,执行新《企业会计制度》,主要从事铝产品的生产和销售业务,会计核算健全,生产经营良好,注册税务师于2004年1月15日接受委托审核该公司2003年全年的纳税情况。
(二)审核资料:
1.3月5日,第8号凭证:公司以自产产品换取生产用原材料,换出产品账面成本90万元,(同类产品销售价100万元),换人的原材料原账面成本80万元,(同类产品销售价90万元),同时收到补价10万元,双方互开增值税专用发票,公司按非货币性交易准则进行账务处理:
借:银行存款100000
原材料827000
应交税金——应交增值税(进项税额)153000
贷:产成品900000
应交税金——应交增值税(销售税:额)170000
营业外收入——非货币性交易收益10000
非货币交易收益=10-10÷100×90=1万元
2.4月3日,第6号凭证:A公司前欠的应收账款110万元,尚未收回,双方达成债务重组协议,A公司支付90万元银行存款,其余款项不再支付,账务处理为:
借:银行存款900000
营业外支出——债务重组损失200000
贷:应收账款1100000
3.6月3日,第5号凭证:一台机器设备发生毁损报废,该项资产原价38万元,已提折旧16万元,年初已提固定资产减值准备18万元,清理完毕,账务处理为:
借:累计折旧160000
固定资产清理40000
固定资产减值准备180000
贷:固定资产380000
借:营业外支出——固定资产毁损损失40000
贷:固定资产清理40000
4.7月8日,第10号凭证:投入一条新生产线,在试运行阶段生产一种新的铝产品,发生成本18万元,销售后共收到货款23.4万元,账务处理为:
借:在建工程180000
贷:银行存款180000
借:银行存款234000
贷:在建工程234000
5.8月16日,第7号凭证:因债权人原因确定无法支付的应付款项20万元;结转、账务处理为:
借:应付账款200000
贷:盈余公积200000
6.9月13日,第8号凭证:支付职工进修学杂费90000元,账务处理为:
借:管理赞用90000
贷:银行存款90000
7.10月1日,公司签订一份房屋出租协议(贴印花税票5元),期限2年,月租金为2万元,收到本年度10~12月份租金6万元,经查房屋原值50万元,已按原值交纳了房产税,财务处理为:
借:银行存款60000
贷:其他应付款60000
8.审查“其他应付款——包装物押金”贷方余额3.8万元,经核实,有逾期包装物押金2.34万元。
9.审查“管理费用”账户,其中记载有如下事项:
(1)技术开发费100万元:
(2)开办费摊销80万元(系公司开业时的全部开办费);
(3)业务招待费260万元。
10.审查“财务费用”账户,其中记载有如下事项:
(1)利息支出10万元(系因对外投资借款利息,借款本金为50万元);
(2)支付金融机构手续费2万元;
(3)现金折扣6万元(系购货方享有的销售折扣优惠,但未在同一张发票上注明)。
11.审查“投资收益”账户,只记载有如下事项:投资收益90万元,系该公司对C企业进行的股权投资(30%)按权益法核算,C企业2003年实现税后净利300万元,C企业的企业所得税税率为24%。
12.审查“营业外支出”账户,其中记载有如下事项:
(1)税收罚款及滞纳金6万元;
(2)经济纠纷的诉讼赔偿30万元;
(3)代付个人所得税款3万元。
(三)其他情况说明:
(1)全年主营业务收入9800万元,主营业务成本6300万元,主营业务税金及附加960万元,其他业务收入2000万元,其他业务支出900万元,管理费用800万元,销售费用600万元,财务费用160万元,营业外收入600万元,营业外支出60万元,补贴收入200万元(系当地政府扶持企业拨付的财政扶持资金)。
(2)企业所得税税率为33%(全年无预缴),城建税税率7%,教育费附加征收率3%,印花税财产租赁合同税率10%,房产税原值减除为30%,上年度技术开发费80万元,同类同期银行贷款利率为6%。
(3)增值税按月缴纳,各月“应交税金——应交增值税”科目均为贷方余额,并按规定结转至“应交税金——未交增值税”,除企业所得税外的其他各项税收均已缴纳完毕。
(4)题目未涉及的纳税事项,视全部正确。
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